内部审计发展探讨
内部审计发展探讨（精选12篇）
内部审计发展探讨 第1篇
一、内部审计职能经营审计、管理审计和效益审计化
当前企业的内部审计职能主要停留在核对财务数据的真实性、合法性方面, 进而促进企业更好地遵纪守法, 但是随着现代企业制度的建立与不断完善, 这种差错防弊的审计职能已经逐渐发生了转变, 而转变方向正是朝着经营审计、管理审计和效益管理方向发展。在现代企业制度建立的背景下, 企业的电算化水平逐渐提高, 再加上内部控制机制的不断加强, 企业的错弊之处也越来越少, 传统的内部审计工作的职能也应该积极打破传统, 在经营、管理、效益方面发挥功用, 促进企业的生产经营管理更科学有效地进行, 进而提高企业的经济效益和社会效益。
从我国的角度来说, 企业审计的工作重点应该放在经营审计、管理审计和效益审计方面, 而这三个方面应该包括以下几项内容。 (1) 要对企业内部的控制制度进行合理审计, 针对制度的健全、高效性进行评价, 以便更好地完善内部控制制度。 (2) 要对企业的各项业务活动进行审计, 对企业的各项决策和管理规章制度的落实效果、产生的效益进行评价, 促进企业的各项业务在可预见范围内。 (3) 要对企业的各项管理活动进行审计, 对管理活动的管理效果进行评价, 促进各项管理发挥有效性。 (4) 要对企业的各个责任经济体进行审计, 对其成本、利润、业绩等进行考核, 确保经济安全。 (5) 要对企业的经济责任履行情况进行评价, 确保企业的经济目标得以实现。总之, 只有对企业的生产、管理、经营全方位地进行评价与分析, 才能及时发现和评估企业生产经营管理过程中存在的风险, 进而提出宝贵的解决意见, 保证企业的综合效益的到提高。
二、内部审计形式事前及事中审计化
企业管理水平的提高, 要求企业的审计形式不只是停留在事后审计, 而要从事前及事中审计入手, 更好地实现审计的功能。传统的事后审计通过对企业已经存在的失误和损失进行弥补, 不仅浪费了巨大的人力物力财力, 更在很大程度上没有达到良好的弥补效果, 这是缺乏事前监督和事中监督的后果。俗话说, 凡事预则立, 不预则废, 审计工作依然如此。通过对事前预防与事中控制, 企业的各项生产经营活动、管理活动等全过程都被全方位地进行监督与控制着, 有效地防范了潜在和即将出现的风险, 及时有效地解决了出现的问题, 进而减少了企业的投资风险和其他风险。此外, 通过事前及事中审计方向的转变, 企业的审计部门可以对具体的管理行为进行有效的控制, 防止了事后无从控制现象的发生。
事前审计作为一种防患于未然的方式, 而事中控制作为一种及时“补牢”的方式, 能够尽最大限度地降低企业风险和损失, 而要做好事前和事中审计工作, 要做好以下几个方面。 (1) 企业的审计工作要在过程中向前延伸, 对企业的管理、经营进行全过程监控, 为企业的经营管理者和投资者提供全面服务。 (2) 企业的内部审计范围, 要囊括企业的计划、预算与决策的形成时期, 确保决策具有科学性、可行性和可靠性, 主要表现为决策所依据的信息和资料是真实可靠的, 方法是正确且可行的, 决策的内容是科学的, 这就需要企业在决策分析和形成阶段, 要积极参与项目可行性的研究分析, 发挥各方面的经济技术分析与论证作用, 内审机构要及时提出自己的意见。 (3) 企业的内部审计要对决策的执行效果、经济效益做出积极的判断, 当经济活动结束的时候, 应该对计划、决策和预算的执行情况进行分析, 做出全面且综合的报告, 并在报告中积极总结经验教训, 促进企业的预期效益得到实现。
三、内部审计手段信息化的发展趋势
随着计算机信息技术的不断发展, 传统的手工审计方法已经不适应现代企业的发展, 企业的审计工作手段越来越离不开计算机信息技术的支持, 而审计人员的专业素质也越来越高, 并在审计方法和软件中进行了创新。现代企业的生产经营规模在不断加大, 生产和经营氛围也在不断扩宽, 跨国企业和集团企业也出现了不断增多的趋势, 在此背景下, 运用信息化审计手段, 是发挥内部审计监督、评价与服务职工的重要方式, 能够高效、科学地开展审计工作。
随着企业的市场竞争力加剧, 企业的内部审计职能要想继续发挥作用, 就要紧跟时代和环境的变化, 通过利用先进的审计软件技术, 建立信息化的审计信息系统, 有效地分析和利用审计信息, 及时反映财务状况, 定期向决策者提供审计分析资料。此外, 现代企业的内部审计信息化还表现在审计预警系统的利用, 通过预警系统及时有效地查找出经营管理中的问题和疑惑点, 评价和分析经营管理的风险度, 及时解决管理和经营方面的问题, 在治标的同时也注重治本, 是逐渐提高企业的审计水平的重要途径, 也促进了企业决策变得更科学合理。
需要注意的是, 在企业内部审计信息化给企业带来方便的今天, 也伴随着计算机安全问题的出现, 如计算机病毒、计算机木马等, 如何利用信息化水平给内部审计工作带来方便, 应该从加强内部审计人员的计算机素质和道德素质出发, 更要从构建安全和谐的电子商务环境出发, 为企业的内部审计营造一个独特的审计环境。
四、内部审计管理行业化和人员职业化的发展趋势
随着现代企业控制制度的建立, 内部审计机构设置、人员配置等都发生了新的变化, 如果在机构设置和人员配置方面不进行统一有效的管理, 势必影响企业审计工作的进行和审计功能的发挥。
在当前的企业环境中, 越来越多的管理者认识到了审计工作的重要性, 也在企业内部设立了独立的审计机构, 这是非常有必要的。但是, 内部审计管理作为当前社会公认的重要服务职业, 为了促进审计工作的顺利开展, 一个专业的内部审计管理机构是未来审计工作的发展趋势。例如, 我国应该建立内部审计师协会, 在内部审计方面实行行业自律的管理方式, 具体包括内部审计职业准则、审计工作进行指导、审计人员培训、对外交流等服务功能。
当然, 除了内部审计管理行业化之外, 企业的审计人员也应该职业化, 职业化主要表现为: (1) 审计人员都应该取得了内部审计师资格证书, 懂得多种专业知识与综合分析问题的能力, 还要具有较高的专业判断能力, 以便提高审计工作质量; (2) 审计人员在机构中的构成也应该是多元化的, 除了要有懂财务知识的人员和审计知识的人员外, 还应该有与企业业务相关的各类专门人才; (3) 企业的审计人才应该朝着丰富经验型和高业务水平型的复合型方向发展。
参考文献
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[4]葛春霞.我国内部审计发展趋势的分析与展望[J].职业时空, 2010, (1) .
对公安内部审计发展方向的探讨 第2篇
长期以来，我国公安内部审计工作是以传统审计为主的，即以内部经济活动单位（部门）为审计对象，以其会计所发生的全部经济活动为审计内容，对单位财务收支的真实性、合法性进行审计。传统审计的职能有三个：监督、鉴证、评价，其中监督是最基本的职能，差错防弊是审计最基本的目标。随着我国财政管理制度的变革以及计算机网络技术在公安机关的普遍应用，内部审计所面临的环境已经发生了很大变化。与其相对应，公安内部审计的审计目标、审计方法、审计手段都与传统审计有很大差异，对内部审计人员素质也提出了更高要求，这也是公安内部审计向更高层次发展的必然趋势。
一、当前公安内部审计面临的挑战
2000年1月起，《中华人民共和国招标投标法》正式实施，这是我国第一部专门规范招投标活动的基本法律，标志着招投标工作步入法制化轨道。2003年1月起正式实施的《中华人民共和国政府采购法》，进一步对政府采购行为作出了法律规范，要求各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务，必须通过政府采购形式。这两部法律的实施，对于公安机关财政资金的使用提出了更高、更全面的要求。
一些公安机关实行了会计核算中心制度，取消原有部分会计核算单位，设立报账中心，将原来分属各部门的会计核算、管理、监督等职能委托报账中心统一行使，改变了会计主体以及核算方式。
二、适应变革，探索公安内部审计发展新路子
随着电子计算机技术的普遍应用，公安机关内部建立了各种装备财务信息化平台，一些地方公安机关实现了财务信息无纸化，并可以利用内部局域网进行远程操作、查阅。
公安内部审计必须围绕自身使命，适应审计对象、内容和手段的变化，不断转变审计观念，才能在发展中不断壮大。
（一）认清形势，实现公安内部审计重点的转移
如上所述，在实行“收支两条线”后，公安机关执行财经纪律的自觉性已有很大改观，但面临着部门预算、政府采购、招投标等一系列新的要求。如何使公安机关各业务加快适应新的要求？这是公安内部审计面临的一个新任务。当前公安内部审计的工作重点应该从传统的财务收支审计转变到单位管理活动的经济性、资源利用的效率性、达到目的效果性的评价上来。审计目的不仅仅限于差错防弊，更主要是通过评价活动，实现公安机关经济活动的效益最大化。
在今后一段时间里，基层单位私设“小金库”等严重违反财经法纪的问题仍将是公安内部审计关注的一个敏感点，但是从整体来讲，公安内部审计更应该注重内部各种资源的使用效益、效果、效率，并能促进公安机关内部管理水平的不断提高。
具体而言，公安内部审计就是要实现“五个转化”：审计职能由监督为主向管理评价转化；审计对象由单位审计向项目审计的转化；审计内容由真实性合法性审计向绩效审计转化；审计手段由手工化向电子化转化；审计时间由事后审计向事中事前转化。
（二）围绕“五个转化”，开拓公安内部审计工作新领域
一是开展专项审计。公安内部审计要改变传统对单个单位财务收支进行审计的做法，以公安业务开展过程中领导和社会关注的热点问题为审计对象开展审计调研，对业务流程的合法、合理、合规性进行评价，提出在业务办理环节可能存在的漏洞，并形成指导性意见，供公安机关领导决策参考。与传统审计比较，专项审计设涉及面广、目的性强、对公安业务进行全过程调查研究，因而对公安业务工作更具有指导意义。它有利于更好发挥内部审计作用，效果也更好。做法上可以采取以资金流向或者某一业务流程为主线、横向到底、纵向到边的模式进行。比如对看守所生产费的审计，可以资金的流向为主线；对车管业务经费的审计，可以车管业务流程为主线。对于发现的问题，内部审计要注重从制度上、机制上找原因、提出标本兼治的有效措施，注意从宏观层次发挥指导作用。
二是开展绩效审计。绩效审计即前述对于资源利用的经济性、效率性、效果性进行评价。对于公安内部审计而言，就是对公安机关资金、装备甚至人力资源利用情况进行评 3 价。经济性是指审查和评价公安机关投入的各种资源（人力、物力、财力）是否得到经济合理的利用；效率性是指是否实现产出最大化或投入最小化，即支出是否讲究效率；效果性是指资源利用多大程度上达到政策目标。绩效审计的开展，是深化公安机关内部管理的必然要求。它关注的是审计事项的未来，更具有建设性，通过评价，提出促进绩效提高的建议。通过绩效审计，可以促进公安业务创造更好社会效益，也有利于减少人力、物力的挥霍浪费。
绩效审计在我国并没有全面铺开，由于起步晚，从程序到方法、评价标准等方面均没有成熟的做法，需要内部审计人员结合公安业务创造性地进行评价，具有相对性、灵活性。在内部审计实务中，宜采取先试点再全面的策略进行。可以选取公安业务中相对单
一、容易取得审计依据的项目进行。待取得经验后，再对涉及面广、资金量大、社会关注度高的业务进行评价。比如可以选取某一次大型保卫活动作为对象，从投入的人力、物力和取得的效果进行比较，并对保卫工作中的组织、协调情况进行评价；评价标准可以是以前类似保卫活动所占用的人力、物力数量，还可以包括新闻媒体、领导、市民、干警等对于这次活动的评价；方法可以采取审计抽样法。评价所需资料包括保卫方案、总结材料等，并实地对保卫方案实施过程进行观察。通过审计，总结活动中存在的薄弱环节，并找出原因，为以后更好开展类似活动提供依据。
同时，在实行部门预算后，内部审计人员在审计中要重点关注各单位预算的编制和执行、支出的真实完整性、支出审批控制、支出结构和支出比例变化的合理性，对超预算、无预算支出以及异常增减的支出项目要引起重点关注。审计要结合各单位公安业务，关注各部门的预算管理编制情况，关注专项资金的合理分配、有效使用。通过审计，提高各部门编制预算水平，提高预算执行质量和资金使用效果，规范各单位的财经管理行为。
三是开展合同审计、招投标审计。这也是内部审计由事后向事前、事中转化的体现。《招标投标法》、《政府采购法》对于采购、建设项目从招投标、签订合同到项目结算都作了详细规定，对具体经办人员提出了更高要求。由于两个法实施时间不久，公安机关业务部门还未能完全适应其需要，因此内部审计人员在为各单位提供咨询服务方面应该加大力度，减少在项目实施过程中失误的发生。
对于整个项目的实施过程也应该加大审查力度。工程建设招投标活动中行贿受贿、贪污腐败现象已经成为一个社会问题，内部审计人员对此应予以高度关注，如应该公开招标的变为邀请招标，应当邀请招标的变为直接发包采购，不按照法定程序开标、评标和定标；个别评标专家在评标过程中不能客观公正地履行职责；有些招标人与投标人串通，投标人之间相互串通，以弄虚作假和其他不正当手段骗取中标，在中标后擅自转包和违法分包等等问题都应该成为公安内部审计的一个新的敏感点。
四是重视会计核算中心审计。会计核算中心对于公安机关来讲，是个新生事物。会计核算中心成立后，各内部单位由于会计核算职能的转移，淡化了会计主体意识，容易放松财务管理工作，因此内部审计必须首先对各单位内部控制制度建立健全情况进行评价，审查有没有健全有效的内部管理制度以及执行效果如何；其次要注重对各单位实物资产的管理使用情况进行盘点，长期以来，公安机关都有“重采购轻管理”的管理盲区，审计要重点审查固定资产账实不符情况。再次要把会计核算中心作为一个审计对象，检查会计核算中心建立运行以及自身财务核算情况。包括：纳入中心核算单位和资金范围，双方责权利是否明确；中心集中资金的规模及分户核算、日常管理情况，重点是检查资金管理情况；中心内控制度情况，是否制定了核算操作程序、内部业务流程、工作制度和岗位职责，执行情况如何。对于在会计核算中心审计中发现的问题，内部审计要注意区分会计核算中心和报账单位责任。
五是善于把握机会、利用新技术，实现内部审计的突破。随着公安机关内部装备财务各信息平台的建立和区域网的应用，内部审计也处于财务信息无纸化包围之中，很难想象要求被审计单位打印财务数据提供给审计人员是一种什么样的情形。内部审计方法、手段、证据甚至部分目标都受到了影响。在财务信息无纸化环境中，内部审计实现了事后审计向事前事中审计的突破、就地审计向远程审计的突破、手工审计向电算化审计的突破。内部审计人员在办公室的电脑 6 前，就可以对被审计单位财务情况进行动态适时跟踪，了解被审计单位账面资金流动情况，并进行比较分析，发现疑点及时告知被审计单位，把问题消灭在萌芽状态。同时由于审计手段科技化，也提高了审计工作效率。
在无纸化环境下，内部审计工作首先要学会对各信息系统的风险、安全性进行评价；其次要善于使用财会、审计软件，并运用局域网开展远程审计。如利用公安局域网，通过人机合作，实施远程审计，对被审计单位财会数据进行适时收集审核，在网上复制有关数据、编写审计工作底稿、获取审计证据等，以及了解审计项目进展，使用内部OA向被审计单位了解有关情况等。
对于公安内部审计人员而言，技术方面的难点并不是真正的难点。这种审计环境带来的内部审计观念上的冲击是真正的考验。多数内部审计人员已经习惯于多年养成的审计方法、审计手段，已经形成“路径依赖”，不愿意或者不会主动去迎接这种变革。
三、提高公安内部审计人员业务素质，适应公安审计发展需要
提高公安内部审计人员的素质，首先是观念上的创新。内部审计人员要认清形势，把握公安内部审计发展趋势和要求，不断更新自己旧的观念，关注内部审计面临环境的变化，在动态中理解公安内部审计工作。
其次要对照公安内部审计发展的要求，分析自身业务技能方面存在的不足，缺什么学什么，提高自身业务素质。目 7 前的审计人员主要是财务审计人员，有较高的财务会计知识，但是对于各类公安业务了解不多，而且欠缺政府决策、治安管理等方面理论知识，不能满足更高层次的绩效审计需要，难以对公安机关经济活动进行客观、公正、全面评价。同时对于计算机网络技术也很少全面掌握，不能全面开展计算机环境下的审计评价活动。这些问题的解决，都有赖于内部审计人员自身业务素质的提高。审计人员可以结合工作需要，通过培训、自学等多种形式，在工作实践中不断总结，提高自身业务素质。
就目前公安内部审计队伍状况而言，以下几个方面内容有必要加强学习：
一是绩效审计相关知识，包括相关理论、目前开展比较成功的审计项目做法等。绩效审计在西方开展已有二十多年历史，在我国香港也有成功的审计案例。公安内部审计人员要掌握绩效审计的一般原则、做法等，在工作中要善于学习思考、借鉴成功的审计案例。
二是公安相关业务及其评价依据。包括
（一）涉及经济活动的主要是有收费、罚没、暂扣款物的业务，如：车管业务、经济犯罪侦查业务、取保候审金、看守所生产费以及基层单位的治安联防费等。
（二）单一的公安业务项目，主要是指公安机关专项行动或者专项建设、专项设备等。熟悉这些是为开展绩效审计作准备的。比如交通智能系统，项目建成投入使用后，对城市的交通秩序有多大改观？又如大规模 8 统一专项整治行动，出动了多少警力、抓获多少犯罪嫌疑人、破获多少案件等。
三是涉及政府采购、招投标的知识。如合同、招投标过程以及当地政府的相关规定等。这里的难点是对于招投标过程以及所采购物品性价比的了解掌握。公安内部审计人员在这些方面往往由于缺乏具体操作，因而和被审计对象之间存在“信息不对称”情况，不能有效识别效相关业务的合理性、恰当性，达不到审计目标。
四是计算机审计应用技术的掌握。包括：
（一）专业审计辅助软件的操作；
（二）所属公安机关采用财务软件的操作；
（三）利用计算机对财务数据的远程访问、查询、下载、分析操作；更深层次的程序编译检测技能等。
（四）对计算机环境下审计证据、审计程序的评价技能。由于被审计单位电子数据的可靠性、审计程序的规范性目前尚无保障，如何对这些方面存在的风险进行评估，需要公安内部审计人员做出探索。
国有林场内部审计探讨 第3篇
【关键词】国有林场；内部审计
国有林场是国家培育和保护森林资源的林业生产性的事业单位。林场的主要任务是扩大森林资源，提高森林质量，充分发挥国有林地生产潜力，提高生态、社会和经济效益。国有林场内部审计应从以下几个方面入手，促进国有林场目标的实现。
一、转变观念，正确认识内部审计存在的意义
国际内部审计协会2001年对内部审计作了定义：“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是使机构增加价值并提高机构的运作效率。”由此可见，内部审计不是对已经形成的会计信息进行评价，不是根据有关条款进行处罚。对国有林场来说，如何增加国有林场的价值是内部审计存在的根本意义。但如何才能够从审计的角度增加国有林场的价值呢？主要应从三个方面入手。
（一）堵塞漏洞、消除隐患，及时发现并纠正错误、舞弊行为，保证国有林场资产安全完整。
（二）规范会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行。
（三）在切实提高传统的财务审计质量的前提下，将审计工作的重心转移到内控制度与经济效益审计范畴，为管理服务。促进内部审计的职能由单一的监督职能向监督、管理与服务多种职能转变。
二、实施制度基础审计，促进内部控制的建立与完善
制度基础审计就是在评价与会计相关的内部控制的建立、执行和执行是否有效的基础上，找出内部控制的薄弱环节，从而有针对性的实施审计程序的一种审计模式。目前，审计虽然已经从制度基础审计转向了风险导向审计，但是鉴于国营林场的经营特点和现状，制度基础审计模式应该是优先考虑的。目前，国有林场建立了一些与会计相关的规章制度，可以说已经具有了内部控制系统的雏形，但是对制度设计是否存有缺陷，是否已经执行，执行是否能够达到预期的目的评价不够。所以，将审计的重点转向以评价内部控制是否建立、内部控制制度是否执行和内部控制制度的执行是否有效性的制度基础审计上，一方面可以发现已经形成的问题；另一方面可以找出内部控制的薄弱环节，以加改进，堵塞违规违纪问题发生的渠道，保证会计信息的真实完整。
三、完善评价指标，为决策提供更加有用的信息
国有林场不同于普通的制造企业和商品流通企业，不仅提供林产品还提供生态产品。仅仅就林产品而言，因为生产周期长，国家并没有出台很好方法对林木资产进行核算，只是把营林支出简单的记入林木资产，并不能真正反映林木资产的真实价值。长期以来，由于技术上的原因和传统的因素，国有林场审计只是将房屋、建筑物、机器设备等资产列入重点审计对象，并没有将与林木资产增减有关的评价指标列入审计的评价范围。但是就国有林场的特点而言，林木资产是其是赖以生存的基础，是国有林场最重要的资产，理应将其纳入审计和评价的范围。建立以销售价格、销售利润率、净利率、人均费用支出、每立方米各项费用支出等评价指标为基础，以森林覆盖率、林木增长率等指标为辅的评价体系，促进经营管理行为从注重当前的经济利益向长远利益转变。
四、协调联动，强化内部审计的服务功能
内部审计和政府审计的最大区别是立足点不同，政府审计是维护整个国家的利益，国有林场内部审计的职责是使国有林场效益最大化。
（一）服务于经营管理水平的提高，由以财务收支审计为重点逐步向以经济效益审计为重点过渡，重点调查会计信息反映出来的管理中存在的问题，分析是普遍问题还是个别问题，提出整改措施，保障国有林场经营目标的实现，提高整体效益。
（二）为财务人员提供技术支持，促进财务人员专业技术水平和业务能力的提高。通过建立网上业务交流平台，及时沟通、解决技术处理上的疑难问题，互相交流经验，使业务在处理之初就合规合法，避免留下隐患。
五、评价与监督并重，为实现国有林场目标护航
评价一般是根据即定的指标对经济活动的结果进行客观公正的计量，属事后行为。监督是对正在进行的经济活动过程的偏差进行纠正。评价属于事后行为，而监督更注重事前和事中。在以财务收支审计、经济责任审计等以评价为主要内容的审计的基础上，加大对经营活动的监督力度，使经营活动程序合规，收入费用真实完整，资金使用效益显著。
国有林场内部审计要坚持服务、评价和监督并重，由静态评价转为动态监督，由事后评价转为事前、事中监督，促使各层级管理人员明确职责，提高经营管理水平，确保国有林场生态效益和经济效益增长。
内部审计发展探讨 第4篇
从世界范围看, 财务报告内部控制审计的发展大体经历了三个阶段:财务报表审计中的内部控制评价阶段、财务报告内部控制审核阶段和财务报告内部控制审计阶段。从起初在财务报表审计中关注和评价相关内部控制, 发展到后来对相关内部控制单独进行审核乃至进行审计, 充分说明内部控制在上市公司治理和资本市场监管中的作用越来越受到重视, 企业的利益相关者对内部控制信息及其鉴证工作提出了越来越高的期望。
一、我国内部控制审计概述
我国从开始施行独立审计准则至今, 一直规定注册会计师在财务报表审计中必须了解相关内部控制。为满足注册会计师从事上市公司首发和再融资业务的需要, 中国注册会计师协会2002年发布了《内部控制审核指导意见》 (以下简称《意见》) , 正式确立了我国的内部控制鉴证规范。《意见》第二条规定, 内部控制审核是指注册会计师接受委托, 就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核, 并发表审核意见。随着资本市场的发展, 我国内部控制鉴证规范已难以适应推动公司管理层切实履行经营管理和受托责任、保护投资者利益和提高审计效率、效果的需要, 且不能实现与国际惯例接轨。《企业内部控制基本规范》要求所有执行本规范的上市公司, 应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告, 并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。为了完善内部控制鉴证规范, 我国在2008年发布了《企业内部控制鉴证指引》 (征求意见稿) , 旨在为注册会计师执行企业内部控制鉴证业务提供专业规范和指导。
二、财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较
(一) 二者区别
1. 审计内容及范围不同。
财务报表审计的目标是对财务报表是否在所有重大方面遵循了公认会计原则而发表审计意见。财务报表审计也需要对公司的内部控制情况进行了解, 并对控制风险进行评价, 但这些工作主要是为了决定其他财务报表审计程序的性质、时间和范围, 并不需要单独对财务报告内部控制的有效性提供报告。财务报告内部控制审计的目标是对公司是否在所有重大方面建立健全了财务报告的有效内部控制发表审计意见。此时, 注册会计师需要了解公司建立的财务报告内部控制, 并对其设计有效性和执行有效性进行测试。要完成这项工作, 注册会计师必须对财务报告程序中每个重要控制的有效性进行评价。
2. 对内部控制有效性评价结论的准确程度要求不同。
由于财务报告内部控制审计需要注册会计师对公司财务报告内部控制的有效性发表独立审计意见, 因而要求评价结论有较高的保证水平。而财务报表审计中对内部控制的测试只是规划实质性测试的重要依据, 因而对评价结论的准确性要求不是很高。如可对内部控制的有效性作保守评价, 仅给予极低的信赖度, 这样只会增加实质性测试的工作量, 影响审计效率, 一般不会影响审计效果。但要防止对内部控制的有效性做出过于乐观的评价, 否则会增加审计风险。
3. 对注册会计师的职业判断能力要求不同。
由于财务报告内部控制是非财务数据, 更多表现为业务活动, 对其进行鉴证并希望实现合理保证的目标是很困难的。因此, 财务报告内部控制审计对注册会计师的职业判断能力和专业胜任能力都有更高的要求。第一, 审计计划的编制难度加大。公司财务报告内部控制的复杂程度与公司规模和经营性质等因素有关, 因此要求注册会计师在编制审计计划时能具体问题具体分析, 不能仅制定标准化格式的审计计划, 否则可能无法识别出财务报告重大内部控制薄弱点。第二, 在财务报告内部控制审计完成控制测试后, 注册会计师需要评价内部控制存在的缺陷, 并根据内部控制缺陷程度确定审计范围和审计意见类型。其中内部控制缺陷评价需要注册会计师进行大量的职业判断, 在确认为重大缺陷以后, 注册会计师还必须进一步判断该缺陷是否为实质性漏洞。
4. 对注册会计师的责任要求不同。
财务报表审计的目标是就被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允表达表示意见, 所以注册会计师只需对财务报表的可靠性提供合理保证。而财务报告内部控制审计的目标是获得公司管理当局特定日期的评估结论中不存在实质性漏洞的合理保证, 所以, 注册会计师需要对内部控制及公司管理当局的内部控制报告出具“双保险”的鉴证, 从而承担了双重责任。
(二) 二者联系
1. 终极目标相同。
财务报告内部控制审计的目标是注册会计师对于财务报告相关的内部控制的有效性独立发表意见;财务报表审计的目标是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 在所有重大方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。虽然财务报告内部控制审计和财务报表审计的目标各有侧重, 财务报告内部控制审计是为财务报告内部控制不存在重大缺陷提供合理保证, 财务报表审计是为财务报表不存在重大错报提供合理保证, 但是二者的终极目标是一致的, 都是为了向公司外部信息使用者提供决策有用的高质量会计信息提供合理保证, 提高对外公布的财务报表信息的质量。
2. 程序关联。
在财务报表审计中, 注册会计师为评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险, 必须进行风险评估, 其中一项重要内容就是了解被审计单位的内部控制, 如果被审计单位的内部控制可以信赖, 注册会计师必须进行控制测试, 这些工作为注册会计师开展内部控制审计提供了基础。同时, 注册会计师通过其他审计程序可能会发现被审计单位的错报或重大错报, 这就意味着在错报相应的控制点上可能存在控制缺陷, 这为注册会计师审计内部控制缺陷提供了线索。同样, 在内部控制审计中, 注册会计师不仅需要了解被审计单位的内部控制, 还要对财务报告内部控制设计和执行的有效性进行评价。如果发现内部控制存在重大缺陷, 则财务报表在相应的账户可能存在重大错报, 这又为财务报表审计指明了方向。注册会计师可以利用所取得的内部控制评价的证据来改变财务报表审计控制测试的性质、时间和范围, 也可以根据内部控制有效性评价中发现的缺陷来决定财务报表审计实质性测试的性质、时间和范围。
3. 方法相同。
现代财务报表审计使用风险导向审计模式, 审计人员应当评估财务报表层次的重大错报风险, 并根据评估结果确定总体应对措施。财务报告内部控制审计使用自上而下的审计方法, 这种方法要求注册会计师首先将注意力集中于公司层面的控制, 然后是重要会计账户, 以引导注册会计师关注重大处理过程, 最后关注交易或应用层面的具体控制。每一步获得的结论都将指导注册会计师关注下一控制层面上的高风险领域。这种测试方法指导注册会计师只需要测试那些与是否存在实质性漏洞而获取合理保证相关的控制, 降低了审计成本, 提高了审计效率。这种方法将财务报表错报风险与企业战略风险紧密联系起来, 从而使注册会计师能够从源头降低审计失败的风险。可见, 财务报告内部控制审计与财务报表审计的理念都是风险导向审计理念, 使用自上而下的审计方法。
三、财务报告内部控制审计的发展方向———财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合
医院后勤外包业务内部审计探讨 第5篇
摘要：近年来，医院逐渐将后勤服务中的部分业务承包给具相应资质的第三方进行经营管理，这种经营方式在一定程度上为医院节约成后勤管理成本，有利于医院后勤服务的社会化。由此，医院内部对外包项目的监督管理显得极为重要。本文主要就医院内部审计如何协助医院加强对后勤外包业务的管理和监督，以促进医院内部改善经营管理、提高经济效益进行了探讨。
关键词：医院 后勤外包业务 内部审计 探讨
一、医院后勤社会化现??
近年来，随着医疗卫生事业的快速发展与医院后勤改革的不断推行，医院逐渐将后勤服务中的部分业务，如病房用品洗涤、卫生保洁、保安、绿化、病人护送、空调维修保养以及食堂等业务承包给具有相应资质的第三方进行经营管理。这种经营管理方式在一定程度上解决了部分特殊岗位需要专业人员的矛盾，减轻了医院管理的负担，为医院节约了运营成本，使医院能够集中精力致力于医疗、教学、科研等核心业务。同时，医院后勤业务的外包，引进了竞争机制，促使医院后勤提供更专业优质的服务，促使医院后勤服务逐步纳入专业化、科学化。我院也在近几年中，逐步将保洁、洗涤、护工、食堂、空调维保、保安等项目进行服务外包。
但是，随着医院后勤外包的服务内容逐项增多，医院对后勤外包业务的管理和监督也越来越为重要。医院内部审计作为医院内部改善经营管理，提高经济效益的一种重要治理手段，应充分发挥其积极作用，协助医院加强对外包业务的审计和监督，以审计促管理。
二、医院后勤外包业务内部审计的含义和目的后勤外包业务内部审计是指医院审计部门对医院后勤服务外包业务活动的合法性、合规性、效率性、效益性进行的审计和评价。
内部审计作为医院内部改善经营管理，提高经济效益的一种重要治理手段，通过对后勤外包业务的审计和监督，可对参与外包业务人员的行为进行规范，确保医院后勤外包业务的合法性与合规性，提高业务外包期间的后勤服务质量，提高外包管理工作的效益，促进医院内部改善经营管理。
三、医院后勤外包业务内部审计范围和方法
（一）审计范围
1、医院制定的有关外包业务的相关制度
像食堂、保洁、护送等外包业务的日常管理，医院一般规定由后勤部门负责。审计时，可从后勤部门的各项工作制度入手，向后勤部门收集相关工作制度，了解医院后勤外包业务的管理思路是否合理合规，对后勤外包业务的日常管理是否到位；仔细查看具体负责管理人员的工作记录，了解是否对日常管理有记录，是否定期对外包业务管理情况进行分析总结，是否针对问题对日常管理工作做出相关调整。
2、外包业务对外承包，招投标的情况
医院后勤外包业务对外承包与招投标情况也是内部审计的重要组成部分，对医院后勤外包业务对外承包与招投标情况所进行的内部审计，可以帮助我们全面了解和客观评价外包业务。首先，应关注医院是否建立了完备招标管理程序，该业务外包是否实施了招标程序，例如是否通过公共平台发布招标公告，招标内容是否合理，招标范围是否明确。其次，医院内部审计部门应当注意以招投标单位的资质与业绩情况为依据，对投标单位进行资格审查，通过公开招标以及竞争性谈判等方式选择合适的承包商；最后，医院内部审计部门应当审计医院后勤外包业务对外承包的情况是否符合规定的流程，招标过程是否公开公正，招标人与中标人所签订的合同是否合理等。
3、外包合同订立及内容确定情况
医院内部审计部门应对外包合同的订立情况进行审计，了解合同的内容是否全面合法，是否对承包方的承包方式、付款方式以及双方的权利于义务等内容做了明确的规定，是否违反了国家相关政策法规，是否有明确的合同期限，是否具有可操作性等，合同的审计专业性较强，必要时，可以向专业人员请教。
4、外包业务合同的执行情况
医院内部审计部门应当注意对医院后勤外包业务的日常工作记录进行定期检查，并依据合同内容与外包业务的日常工作记录进行进一步实地调查，了解外包业务的实际执行情况。例如，在对医院的外包保洁合同执行情况进行内部审计时，内部审计部门应当注意对保洁的范围、保洁的内容、保洁公司的人员分配情况以及保洁工作人员的个人情况等进行检查。
5、外包业务的评价情况
医院内部审计部门在对医院后勤外包业务的评价情况进行内部审计时，首先应当注意检查评价外包业务的评价条款是否足够全面，是否符合规定，是否公平以及是否具有可操作性。其次，应当注意检查医院后勤管理部门对外包业务的评价记录，查看其是否完整，是否实事求是。或者向临床科室了解对外包业务的评价情况。
（二）审计方法
审计方法是指审计工作人员为了达到某种特定的审计目的而对审计对象进行检查分析，以形成审计结论的技术手段。医院后勤外包业务内部审计所采用的方法主要有审阅法、复算法、比较分析法、询问调查法、观察法以及问卷调查法等。
其中，审阅法主要用于对后勤服务外包的招投标资料审阅中标公司投标情况及资质情况；审阅医院与中标公司合同、协议签订情况；以及调阅会计凭证、账簿等，审阅支付给中标公司服务费用情况。
比较分析法：审计科可以调阅医院对各业务中标公司日常服务工作评定资料，与合同、协议签订的服务内容进行比较，以此分析中标公司履约情况和后勤部门管理情况。
观察法和询问调查法：审计人员可以随机抽查和走访医院病房，口头或书面形式，进行正式或非正式会谈，查看后勤服务现场（比如保洁），从而向审计项目关联单位及个人直接或间接了解评价对象的信息，形成初步判断和评价。
调查问卷法：针对后勤服务外包业务的特点，审计人员可以审计调查表，在一定范围内发放、收集、分析调查问卷，从而推断确定目标群体满意度，进而评价本项目取得的社会效益和经济效益。
四、实施医院后勤业务外包内部审计的审计程序
（一）事前审计：参与医院后勤服务外包事项的事前监督，防患未然
首先，内部审计部门应对医院的相关制度进行审计，确保医院后勤外包业务各岗位职责明确，相互监督；其次，内部审计部门应参与对投标单位的资格、地理位置、经济实力、信?u、管理水平以及用户评价等进行市场调研，广泛听取其他医院的意见和建议，对招标文件中有关评标要求及评标标准的合理性、规范性进行审查。并对开标过程进行全程监督。最后，内部审计部门应对签订的外包合同进行审查，重点关注合同中主要条款是否与招标文件、投标文件一致；外包业务的具体内容与范围、双方职责和权限是否明确；有无考核办法和奖惩措施；服务费用的计算、考核标准等是否明晰。
（二）事中审计：控制费用，保证质量
医院内部审计部门要定期对医院后勤外包业务的执行情况进行审核、监督，了解医院后勤业务管理部门以及外包单位是否按合同规定履行业务，相关服务费用结算是否准确等。内审人员可根据外包业务的性质、服务对象、费用计算标准等确定审计内容、审计方法。例如，我院保洁项目的服务费用是按照保洁人员岗位人数计算的，我院审计人员在此前开展的后勤外包业务专项审计中就重点复核、关注了保洁人员岗位增减变动、授权人员签字，并现场对保洁人员的在岗情况进行了突击抽查，了解岗位设置的真实性，防止出现虚报人数、缺勤等损坏医院利益行为的发生。又如，在对医院病房护工服务进行内部审计时，我院内部审计工作人员采取了问卷调查和随机访谈的方式对医院临床科室的满意度进行重点审核。
对于在以上审计过程中发现的问题，内审人员应及时汇总并提出整改措施，与后勤管理部门及临床科室进行沟通交流，认真听取反馈意见及解决方案，促使审计建议及时、准确落实。
（三）事后审计：进行综合分析，以审计促管理
事后审计是指：医院内部审计部门在外包业务完成后，依据外包合同的标准进行验收与绩效评估，对整个服务期间外包业务的服务质量、服务费用，以及医院相关部门对外包单位管理中的成功与不足进行客观评价。结合事前、事中审计中发现的问题，进行汇总与原因分析，广泛听取临床科室意见，研究并提出改进工作的意见和建议。对该外包业务相关行业的市场价格、技术水平等因素的编号以及给医院带来的影响提出前瞻性意见，为医院下一步选择外包单位以及服务方式，提供及时、准确、有效的信息，以达到保障外包业务服务资料，降级成本的目的。
五、结束语
医院后勤外包业务内部审计的开展通过对医院后勤外包业务的事前监督、事中审计以及事后审计对医院后勤服务事项做出了客观评价，对发现的问题提出了合理的建议，为医院领导的决策提供了参考依据，有利于促使员工正确认识医院后勤服务，在加强医院经济管理和促进医院后勤服务社会化方面发挥着非常重要的作用。
参考文献：
[1]阮肖晖，黄汉津.国内外医院后勤服务业务外包的对比研究[J].医院管理论坛，2005年11期
[2]韦来平，孔秋枫.医院后勤服务社会化的监督与管理[J].江苏卫生事业管理，2009年06期
内部审计质量管理问题探讨 第6篇
【关键词】内审工作 质量管理 问题 对策
一、前言
近几十年来，随着社会经济的发展步入新的水平，内审工作涉及新的理念和方法在众多的单位和机构得到普遍应用，内审业务的范围得到进一步延伸和扩大，逐渐成为各大组织管理不可缺少的支持条件。内审质量作为内审工作基础性关键性的内容，内审质量的不断提升促进了审计服务和作用更好地发挥。随着内审内外环境发生系列变化，关于质量管理的研究也应基于重新认识。
二、内部审计质量的概念
内部审计质量指的是内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平，是审计工作水平的综合反映和集中体现，其中涵盖广义与狭义之分，广义的是指内审工作总体质量（包括管理与业务质量）;狭义的是指内审的业务工作质量[1]。管理是利用人力资源协同其它资源进行综合规划、组织以及控制等过程为达到组织目的而全过程，而质量管理则是通过满足用户需求以及质量不断提升为核心内容[2]。所以，当前社会环境下内审质量主要表现为理念制度以及业务工作的综合质量，而管理属于组织内部日常管理中基本的构成部分，它是将风险管理为导向的内审理念表现，是高效优化配置审计各项资源，推进审计方法手段和技术的创新，不断提升内审工作综合质量和效率的过程，以不断适应组织管理的发展需求。
三、内审质量管理现状问题分析
（一）不完善的组织机构和制度体系的质量管理
受到人力以及经费因素的影响，内审组织机构尚未建立起完善的体系，机构运作的形式和模式设置的不科学性以及多样性，对保持机构的独立性造成直接影响，难以形成系列有序的操作流程;内审制度尚未统一，混乱不齐，未能形成统一化和规范化的制度标准体系。
（二）缺乏对内审组织人员高效的质量管理
组织人员内部未能形成完善的人员分配制度和轮岗制度，使得内审人员安于现状，缺乏创新的意识和行动，在吸纳高端人才方面尚未形成有效的引进机制;人力资源难以得到高效整合，使得相应的信息化审计管理受阻;岗位和人员的职责尚未统一明确，缺乏有效的奖惩机制，审计人员的能动性不高，忽视对自身职业素养以及综合素质的培养，审计活动未能按照规范要求严密展开。
（三）缺乏全面对审计环节和成效的质量管理
审计环节未能科学地制定执行方案，使得审计取证行为不够合理和规范，针对审计细节的记录工作也流于形式，无法反映出问题的根本;针对内审的执行结果质量，相关的内审机构未能定时监督内部管理部门使用审计结果的实际状况，使得内审机构难以发挥其强化控制和管理的职能;有的管理部门难以正确认识审计结果对内部考评机制的作用，未对其加以充分利用，加上对外部环境的监察力度不够，极易导致出现职能重复的现象[3]。
（四）使用新手段和技术进行质量管理的程度较低
当前形势下内审工作的主要职能是提供内部服务以及加强管控，然而有些机构的内审目标依然局限于财务审计，审计的内容以及范围未得到有效的延伸和拓展，这难以发挥风险防范的职能作用;虽然内审租住人员熟练运用传统的审计方法，但是在深入测试、内控评审等方面的技术性明显不够，使用信息化管理水平较低，缺乏对新管理手段的应用。
四、推进内部审计工作水平与质量提高的对策
（一）推进组织机构和制度体系的统一管理
内部审计工作的有效开展离不开健全的组织机构和完善化的制度体系作为支撑条件，所以必须加强对这两方面的统一管理。管理过程中应注重维护和加强是内审机构的权威性与独立性，以保障内审工作的层次性。另外需推行负责人领导制，实现业务部和审计部的合作和交流，推进两个部门在开展项目层面的有机结合，并对审计组织人员进行科学的编制，协调整合各部门管理资源，实现审计资源的高效利用，提高审计工作的效率。推进制度体系的完善应注重对控制制度的方面，发挥制度对审计工作的控制和监督作用，充分发挥制度的检查机制，共同为提高审计工作的质量与强化审计管理发挥应用的制度作用。
（二）加强对内审组织人员的质量管理
加强对内审组织人员的高质量管理，必须依靠加强组织人员的职业道德素质的培养，充分利用多样化的培训和学习形式，不断加强内审人员的职业素质水平和综合素质水平，形成爱岗敬业、热情服务的工作精神和态度，以有效处理各种棘手事件;通过对内审组织人员进行思想教育活动，培养他们的风险管理意识，责任审计的工作意识等，形成新的工作理念;并积极推进构建良好的思想作风的体系，按照相关内审制度要求落实工作。为了适应审计工作对人力资源的需求，应对开展的各项审计项目进行科学的评估，按照行业配置经验以及实际的需求状况对人力资源进行分配;另外需定期聘请社会专业的审计专家根据内部开展审计活动的情况给予及时的评价，以及时发现存在的问题，及时采取对应的措施给予解决;积极引进新的人才队伍，充实内部审计组织人员队伍，形成复合型多样化的组织队伍，提高对内审组织人员管理的水平与质量。
（三）加强对审计环节与成效的质量管理
加强对审计环节与成效的质量管理要由点及线、由线及面，并强调三者的相互结合，强化对内审各个环节流程的控制，强调质量把关。尤其是针对别划分为重点环节的内审业务，必须设置相应的管理手段，实行区域重点管理。针对审计现场的实时管理，需要对审计项目的进展给予全程控制，加强审计进度的把控，监督岗位落实的情况，充分发挥复核机制的监督作用。提高审计成效的质量应注重对理论知识的学习研究与对实践项目的研讨，高度重视对审计项目的复核与审计的效果，应在审计全程充分贯彻和落实内审复核和审理的体系理念;构建相应的法制组织机构，并对审计个岗位人力资源进行高效配置，明确各大岗位审计人员应负的职责和义务，执行层级制度的管理模式，落实各级别的职责，实现责任到岗，职责到人的管理制度;强调各审计岗位人员之间的合作和交流，注重复核审理在审计现场的作用，及时发现和纠正错误的审计行为，并有效运用以收获最佳的审计效果。加强对审计成效的质量管理应正确认识内审和外审两种方式的不同作用，充分运用两者的审计力量，实行统筹规划好后期的审计工作，确定审计整改工作的难点和重点，实行责问制度，严禁一切审计问题的重复发生;并推进内审意见通道的完善，重视对审计建议的处理和执行，充分保障内内审工作的严密性和高效性。
（四）推进审计理念方法的创新转变
内审工作作为组织管理体系中基本的构成部分，其主要作用是对风险进行管理和控制，降低各项风险对组织机构造成的负面影响，保障组织机构开展各项活动的有序性和效益性。所以，需改革传统式的审计定位，形成新的内审理念，为组织及巩固提供更优质的服务，增值自的职能作用。在当前的社会环境中，开展各项内审活动必须基于实际情况作为出发点，按照管理层和相关利益者的多样化要求给予平衡和调整，实现审计内容的多元化发展，增加新的审计内容才能适应组织机构新的发展要求，并积极推进审计手段的更新，积极利用科技的力量为审计服务，实现规范化组织化管理，为组织实行各项经济决策提供必要的信息。
五、结束语
内审工作对于组织机构而言是必要，其审计质量的高低影响着工作水平的提升，是审计工作体系的血液线，对审计质量的管理和控制其本质则是对内审全程和成效情况给予控制。随着社会步入新的发展时期，改革开放的程度进一步加深，处在社会转型特殊时期的矛盾不断涌现，所以必须认真贯彻落实正确的科学理念在内审工作的运用，充加强对内审各环节个流程的质量管理，分利用内审工作的力量，为组织机构以及社会发展经济提供有利的职能作用，将内审的“免疫”功能发挥至最大。
参考文献
[1]张静.加强内部审计质量控制对策研究[J].合作经济与科技，2014，8（11）：118-119.
[2]李小海.内部审计质量管理研究[J].商，2014，5（04）：189-193.
财务收支审计实务要点及其发展探讨 第7篇
一、财务收支审计实务要点
(一) 审计资料
财务收支审计实务的要点之一, 便是其审计的资料, 其中包括审计监督会计报表、会计凭证、会计账簿的合法性和真实性。在对其进行审计的时候, 需要对其格式、种类、编制等引起注意, 保证其符合相关规定。会计凭证应当与原始凭证进行核对、保持一致, 尤其在金额方面要保证其经济业务的合法、真实, 其中的摘要部分要简单、明确。会计账薄进行审计时要对其内容真实、准确性进行确定, 审计其业务和记账凭证是否相符, 所采用的方式是否正确。
(二) 资产及负债
单位的资产和负债情况对于单位的经营和发展影响重大, 其中流动资产、无形资产、递延资产、长期投资以及在建工程的安全完整和保值增值等为主要审计内容。流动资产的审计需要对单位的货币资金、预付款项等真实性进行审计, 账务情况是否与实际情况相符, 计价方法是否一致。在对无形资产、递延资产进行审计的时候, 要对其真实性予以核实, 计价方法进行查看。在对长期投资进行审计的时候, 要审计其合法性和是否为单位所有, 是否符合国家规定。对在建工程进行审计时, 要查看在建工程的事情是否与记录相符, 核算内容是否符合规定。
(三) 收入及支出
审计单位的收入和支出情况需要对单位的收入、利润、成本等情况进行具体监督, 保证其合法性和真实性, 要对单位的记录情况进行仔细审核, 检查其内容是否与真实情况一致, 以及对产品的销售价格等内容进行审核。其中对于合同与发票的审核是该部分的一项重要内容, 审批手续是否齐备, 相关的优惠政策是否在发票上进行了明确地显示等等内容, 都是审核的关键。
(四) 所有者权益
该项内容中包括对实收资本、资本公积、盈余公积以及对未分配收益的合法性和真实性进行审计检查。投资者是否依照实际情况对单位进行了投资, 中途是否有抽逃资本的行为, 资本公积的来源是否合法, 中间过程中是否接受过馈赠、捐赠, 公积提取数额是否符合规定, 未分配的利润是否真实合法, 计算是否准确等等内容都是审计工作的重点。
二、财务收支审计实务发展趋势
(一) 管理审计的转型
当前社会处于激烈的竞争中, 企业生存和发展的关键包括财务的转型以及重要作用的发挥。传统财务注重的是对实际情况的记录, 对企业财务方面的实事求是、查错纠弊。之后企业要想获得更大的生存空间, 其财务部门则需要向管理、风险管控、最大化经济效益方面进行转型, 管理审计的的模式是其审计转型的未来发展趋势。管理审计需要企业对其组织机构进行重新调整, 对其管理和控制制度进行完善, 对其管理手段予以调整, 管理理念进行及时的更新。管理审计需要优秀管理者的领导, 需要管理人员在工作中对问题的发现和研究, 对工作的认真思考, 从中找到改善问题的方法和捷径, 促进企业向着更加高效的方向发展。管理需要做到疏而不漏, 在严苛的制度下注入人文精神, 既要对工作严谨, 又要对员工人性管理, 做到两者的有机结合。
(二) 经济责任审计的深化
审计部门从一个角度来说是对企业领导者在职企业的资产负债、损益等情况进行真实性、合法性审查, 是一种积极有效的监督手段和措施。这就要求审计工作不能仅仅停留于表面, 其需要进行深入化的研究和探索, 只有对问题进行深入了解, 才能保证在审计的过程中发现问题、纠正问题, 在以后的工作中进行更好的管理。因此, 审计工作要对领导工作进行责任认定, 对其审计的内容进行综合化检查, 注重常规审计和专项审计的结合, 运用经济方法进行审计工作的开展, 对其经济效益、经济法纪进行严格审核。也就是说, 审计工作需要深化经济责任的审计。同时, 审计工作的评价也需要进行综合评价, 运用多种评价标准进行规范。
(三) 风险导向审计的靠拢
风险导向审计是一种新型的审计理念, 其虽然在近几年才被提出, 但是其理论的运用已经无形之中融入审计工作内部, 在审计工作开展的过程中被不知不觉的应用。其主要是发现单位财务工作中可能存在的漏洞, 对其可能产生的风险进行评估, 从而对风险进行有效规避。以风险为导向的审计工作的开展丰富了审计工作的内容, 对企业的发展起到了帮助作用。随着世界经济的融合, 国际资本流动范围越来越广, 收支审计也同样应当向风险导向审计方向靠拢, 以提高审计工作的效率和质量。
三、结语
财务收支审计在新形势下要敢于迎接挑战, 从实际情况出发进行不断探索, 对其未来发展进行研究, 积极适应社会要求进行转型, 保证审计工作更好的为企业、单位服务, 促进我国经济的顺利发展。
摘要：财务收支审计主要是以面向企业事业单位等重要财务活动的业务。是对其财务状况进行监督的重要手段, 对企业财务的健康发展有着重要的帮助。本文对财务收支审计实务的要点进行阐述, 并对财务收支审计实务的发展趋势进行探讨。
关键词：财务收支审计,实务要点,发展趋势
参考文献
[1]李媚.财务评价——国有企业经济责任审计评价的核心[J].科技创业家, 2013 (15) :208.
[2]杨晓宇.基于内部控制制度下的事业单位经济责任审计实务分析[J].行政事业资产与财务, 2015 (09) :71-72.
财务管理与内部控制模式发展探讨 第8篇
相互监督、相互制约是内部控制的主要表现形式, 科学严谨的财务管理是单位有序开展工作的有效保证, 而目前财务管理与内部控制模式上仍旧存在着较多问题, 所以内部控制模式的发展与改革是单位前进进程中不可缺少的一部分[1]。这项工作需要得到单位管理层的重视与跟进, 只有这样才能够有效提高内部管理水平。
一、目前财务管理与内部控制中存在的问题
1.财务管理与内部控制系统中职责划分不够明确
目前财务管理与内部控制的发展已经历了种种变革, 但我国很多单位仍存在由于职责划分不够明确而产生的各式各样的问题。比如一些单位高层管理人员利用手中的权利越界进行管理, 从而造成原本有序的工作变得混乱;一些本应该各司其责的工作, 由于职责划分的问题, 相关工作人员总是推卸工作或是推卸责任, 当出现错账烂账时, 部分工作人员相互推卸责任, 最后导致错账烂账的追查不了了之。这样就造成了“工作没人去做, 问题没人解决”的现象。
2.单位财务管理与内部控制系统中预算管理制度构建不够完善
企业预算编制一般存在着极大不同, 其中因部分单位项目经费属于财政拨款, 加上行业自身具有的灵活性、多样性特点, 致使单位预算编制无法像大多数企业预算编制那样做到绝对精确的规划。在部分单位中, 仍旧存在着预算编制走形式等问题。单位领导只对争取大数额财政拨款存在极大的兴趣, 却忽略了对预算具体执行的过程。这样就容易造成财务方面的漏洞, 容易让有心之人钻了空子。与此同时, 目前一些单位在预算编制方面采用的是较为简单的预算方法, 这样虽然工作量小, 但却无法及时解决外部环境对预算带来的影响, 那么在进行决策时就容易出现纰漏。
二、单位财务管理与内部控制发展模式探讨
1.提高单位预算管理能力
为了提高单位资金的使用效率, 单位应该努力提升自身预算管理的能力。因为, 只有建立了科学有效的预算管理体制并且将其准确运用到单位资金的使用内部管理上, 才能够对单位资金每一笔支出与收入做到了然于心, 才能够减少资金方面的漏洞。单位应当先明确预算业务归口管理部门, 即财务部门需准确把握预算编制政策, 做好基础数据准备以及工作人员的业务培训工作, 对预算编制工作进行统一部署。同时, 还要规范单位预算编制程序, 对审批要求予以明确。完善和改进编制方法, 对预算编制进行细化。就信息化项目以及大型修缮和大宗物资采购事项而言, 在预算编制基础上, 对其进行立项评审, 并且对预算目的、效果及金额等综合立项评审。实践中, 单位应当明确预算批复责任, 对内部预算指标进行合理分解, 采用内部预算批复方式, 严格控制内部预算, 并对其进行优化调整, 有效提高单位的预算能力。
2.完善财务管理制度, 优化内控环境
单位财务管理过程中, 应当通过制定制度、优化内控环境等方法提高财务管理水平。基于单位自身的情况、国家制定和推行的相关法律法规制度, 建立和完善财务管理制度, 然后上报给上级管理部门审核, 以保障经济秩序。同时, 还要考虑单位的规模大小, 采取集中财务管理模式, 对单位财务收支进行统一结算和预算编制, 加强财务管理制度建设和运行管理。例如对规模大的单位, 建议采用分级管理的模式优化设置二级财务管理部门, 自上而下分层授权。对于二级财务管理部门而言, 均需在单位统一管理、监督下进行, 而且还要定期制作财务报表上, 及时上交相关部门审批, 以免出现财务管理混乱现象。实践中, 采取有效的措施优化内控环境, 单位领导也需对其给予高度关注和大力支持。在对单位财务管理工作、内控机制的构建过程, 加强监管;同时, 还要对内控制度的实际运行情况, 进行统一规划与领导, 采取奖优惩劣机制, 科学划分各部门管理职责, 对工作认真负责、效率比较高的部门及个人, 还应当给予精神、物质方面的奖励。单位领导应加强与基层职工的沟通交流, 广泛听取群众意见;同时, 还可以开通微信平台, 通过建立民主的讨论系统, 实现财务管理工作的透明化, 对于优化单位内控环境, 大有裨益。
3.将单位财务管理与内部控制渗透到每一个细节
在建设节约型社会的今天, 社会主流思潮就是节约。为了满足社会需要, 单位也应当做好财务管理与内部控制工作。实践中, 要针对单位的财务管理工作加强监督管控, 以免发生贪污等问题。同时, 还应当对单位建设过程中可能进行的财务支出进行规划, 避免财务无度使用。在财务管理实践中, 应采取有效的开源节流措施, 尽可能节省不必要的费用支出, 避免出现重复建设现象。在费用支出过程中, 应当遵循, 在不影响工作质量的前提下, 尽可能的减少费用的开支。
三、结语
综上所述, 单位财务管理和内部控制改革在继续, 但始终存在着种种弊端, 想要解决各类弊端对日常工作带来的影响, 就应该从基础做起, 完善各类制度的建设, 加强相关权责的制约, 加强有关人员的思想建设。
参考文献
[1]赵运钗.基本建设财务控制探析[J].会计之友, 2012, (32) :108~109.
[2]于爱东.浅析单位内部控制存在的问题及措施[J].会计师, 2013, (23) :45~47.
关于促进我国非审计服务发展的探讨 第9篇
非审计服务是相对于审计服务而言的, 是注册会计师向客户提供并收取一定费用的审计以外的多种服务。非审计服务的产生经历了漫长的时期, 近年来已成为会计师事务所为客户提供的主要业务。最初, 注册会计师只是依法接受委托, 对被审计单位的会计报表, 以及相关资料进行审查并发表审计意见。财务会计报告的使用者要根据注册会计师出具的审计报告来了解被审计单位的财务状况和经营成果, 以考查经营者的能力、业绩及努力程度, 从而获知自己的权益是否已受到或将受到侵害。20世纪80年代以后, 随着金融市场的逐步全球化, 跨国公司国际化经营的扩张, 新兴IT产业的崛起和发展, 使得人们对管理咨询的需求越来越迫切。同时, 随着会计服务市场的发展, 法定审计业务面临的竞争也越来越激烈, 会计师事务所需要拓延服务空间以促进自身的发展。在这种社会强烈需求和事务所自身发展的共同推动下, 一种新型业务——“非审计服务”应运而生。
二、我国非审计服务存在的问题
我国注册会计师行业起步较晚, 非审计服务发展时间较短, 与英美等国从19世纪发展起来的成熟的注册会计师行业相比, 我国非审计服务的发展尚不成熟, 存在一些问题。
1. 非审计服务影响审计独立性
当注册会计师提供非审计服务时, 是以管理者的身份提出建议, 参与企业决策, 他们期望公司获得成功, 这样他们的价值才能得以体现。可是当执行审计业务时, 注册会计师又是以监督者的身份对公司业绩进行查错揭弊。实际上, 他们在一边指导企业如何做账, 如何管理, 一边鉴证自己指导下的工作。另外, 高收费的非审计服务可能使注册会计师实施审计时, 为挽留客户失去了挑战管理当局的勇气, 甚至出现向会计准则妥协的现象。在角色的冲突、自我复核的威胁, 以及利润的诱惑等因素的共同作用下, 注册会计师工作时很难保持超然独立性。
2. 非审计服务导致审计质量下降
相比而言, 审计服务风险大, 成本高, 收费低;非审计服务风险小, 成本低, 收费高。这样审计服务与非审计服务之间形成市场竞争, 注册会计师在承揽业务时自然会将更多精力投到高收费低风险的非审计服务领域, 而对审计服务的投入则日趋减少, 审计质量很难保证。此外, 因非审计服务而不能坚持应有的独立性也会影响审计质量。比如注册会计师对一家上市公司既实施审计又提供非审计服务, 那么当双方发生意见分歧时, 基于逐利动机, 注册会计师易违背职业道德而出具客户所需要的审计意见, 审计报告的质量大打折扣。
3. 非审计服务的负外部性使公信力下降。
非审计服务具有负外部性, 表现为:社会公众可能因信赖提供非审计服务而影响其独立性的注册会计师的审计意见而遭受的损失 (杜兴强, 2002) 。这种负外部性迫使社会公众怀疑审计独立性。比如当上市公司弄虚作假时, 注册会计师为了保住高收益的非审计服务, 往往在审计意见方面做出让步。但是投资者可能因相信注册会计师出具的审计意见而做出投资决策, 结果遭受损失, 于是开始怀疑审计工作的质量, 导致注册会计师的社会公信力下降。
三、促进我国非审计服务发展的对策建议
综上所述, 注册会计师非审计服务存在一定弊端, 但是非审计服务的产生有其必然性, 它是社会需求多样化和会计师事务所自身发展的必然产物。目前我国非审计服务的市场并不大, 发展尚不成熟。因此, 从促进注册会计师行业发展的角度看, 笔者认为现阶段我国不宜完全禁止非审计服务, 而应当对其加以适当规范, 以保证审计独立性, 从而保证审计质量, 提高社会公信力。
1. 设置专门管理机构, 加强职业道德教育。
注册会计师提供审计的行为规范由注册会计师协会予以制定, 同样应该有专门机构来管理非审计服务行为, 制定相关准则, 为解决非审计服务在开展过程中出现的问题提供指引。同时, 加强对注册会计师进行职业道德教育, 从而强化职业道德意识, 把独立性作为注册会计师执业的核心价值观, 使其在思想上和行动上时刻恪守独立、客观、公正的原则, 发挥好监督的职能作用。
2. 实施事务所定期聘任制, 保证审计质量。
目前, 我国会计师事务所在与上市公司的博弈中明显处于不利地位。实施定期聘任制既能减轻事务所被上市公司随意变换的压力, 又能避免事务所与上市公司保持长期合作关系, 有利于保持独立性, 而且可以使事务所之间相互监督, 及时发现问题, 降低注册会计师的经营风险, 有利于提高审计质量。尽管这样做会在一定程度上提高成本, 但如果事务所能够意识到一段时间后由同业竞争对手检查自己的工作, 就可以在一定程度上保证审计质量。
3. 完善质量控制制度, 提高工作质量。
探讨内部会计控制的局限性及其发展 第10篇
1 内部会计控制概述
内部会计控制是为了提高会计信息的应用质量和准确性, 从而保护资产的完全、完整和实用, 也是确保有关法律法规和规章制度能够在企业经营工作中得以完善和落实的关键所在。在社会生产大发展的基础上, 内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制, 对于整个企业经营管理十分重要, 一个企业经营范围越大、企业规模越大, 其内部控制的作用就越为明显。也可以这么说, 在目前的企业工作中企业内部控制风险的是否健全与整个单位经营成败直接挂钩, 是企业内部会计控制对会计信息真实性、准确性的主要手段, 更是促进企业资源发展的关键所在。
1.1 内部会计控制概念
企业内部会计控制一般可以将其分为内部会计控制和内部管理控制两部分。其中内部会计控制通常都是有组织、有计划的对资产进行评估和管理的一种工作理念和工作模式, 是利用直接与保障资产记录可靠性相关的方法和技术手段进行组成, 一般在应用中都是包括对批准、授权、记录保管等多个方面综合分析的一个过程和工作模式, 这对于资产和事物控制而言是极为关键和重要的, 也是提高会计工作效率的关键所在。
1.2 内部控制的发展概述
内部会计控制体系无论是在国内还是国外都拥有着漫长的发展历史和发展历程。在早期的工作中其主要是着眼于账簿资料的核对和控制上, 这也是内部会计控制思想的萌芽阶段和应用阶段。直至二十世纪三十年代开始, 以《独立公共会计师对财务报表的审查》的会计理念首次对内部会计控制进行了定义和完善, 它在应用中指出了所谓的内部稽核与内部控制制度概念, 是通过在保证公司现金和其他资产安全的基础上, 采用检查账簿记录的准确性和各种措施和办法的研究与探索。在二十世纪末, 美国相关委员会对于会计内部控制提出了新的概念与定义, 该定义在应用中主要包含了以下几种:首先是运营效果和效率的控制, 其次是财务报告的准确性、全面性、系统性的应用;再次, 形成了相关的法令和规章制度, 使得会计内部控制形成了以法制为基础的综合性工作模式。二十世纪以来, 人们对于内部控制框架又实现了新的定义和理念, 也是目前工作中将其分为五个新的成分, 其控制体系主要包含有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控等多个领域和综合性工作模式。
1.3 会计内部控制特点
内部管理控制是由组织的计划和主要的经营效率和坚持经营政策相关的法律和法规, 通常只是和财务记录简洁相关的所有方法和程序组成的, 统计进行分析, 工时和操作系统都进行研究和总结, 并且在应用的过程中需要我们以业绩报告、雇员培训以及质量控制等多个手段进行总结和控制, 内部管内控制包含了多个角度和工作流程, 也是现代化工作中的主要技术标准和工作模式。其主要的特短包含了安全性、客观性和信息的真实性与完整性。这种控制活动是内部控制工作中最为关键和重要的组成部分, 就加强会计监督、提高会计信息管理和提高效率作用十分关键。
2 内部会计控制现状
近年来的我国社会发展中, 尽管我们都制定出了较为全面的内部管理和控制机制, 但是在很多的细节和工作流程上都存在着一定的问题和不足。根据相关的资料进行统计和分析, 多数的企业和单位在工作中都存在着较为普遍的假账现象。在百家企业之中其中有八成以上的单位都存在着资产不实的问题和现象, 总共列入了虚假资产超过了38亿元, 而虚假利润则超过了30亿元。由此可见, 在目前的社会发展中多数企业的内部控制和内部管理体制都还不合理、不科学, 其中还存在着一定的问题和缺陷, 使得在内部会计控制工作困难重重, 难以落实。
3 内部会计控制的局限性
在目前的内部会计控制工作中, 其中存在着明显的局限性和隐患, 使得整个会计工作内部控制还存在着一定的缺陷与不足, 这些问题在目前主要表现在以下几个方面:
3.1 成本效益的限制
成本效益是造成内部会计控制工作中影响最多的一项, 也是影响最为严重的一项。在目前的社会发展中, 成本效益主要是表现在理性经纪人以较小的成本去获取最大的经济效益, 一般都认为其是经济活动中最为普遍和最为全面的一种约束条件。因此在目前对于这种问题也同样适用于各企业的内部管理和控制工作中。成本效益原则是要求企业在内部管理和控制工作中花费一定的成本去取得巨大的经济效益, 必须保证实施此次工作中所产生的经济效益, 且这种经济效益是一种保持着适当范围之内的。也就是说, 实施内部会计控制所花费的代价是不能够超过由此获得的效益的。
一个企业的内部会计控制制度是否合理和科学, 其在应用的过程中一定程度上取决于它的运行成本和经济效益, 也是内部会计控制工作按照一定的程序进行的, 而且这种程序就必须要付出一定的代价, 也就是相关的发生成本。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督, 同时也需要运用更好的技术手段。因此, 内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益, 就极有可能取消一些内部会计控制的环节, 来减少资源的消耗;还有一些规模较小的企业, 本身的员工数量已经很有限, 就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样, 内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。
3.2 对例外业务失去作用
企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的, 但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的, 这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。
然而, 在市场经济中, 各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展, 势必要不断调整经营战略, 或者并购其他单位, 或者在外地开设分支机构, 或者增设分部、部门生产线等等。这样, 就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效, 未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会, 给单位带来损失。
3.3 内部会计控制执行人员的素质带来的局限性
首先, 内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是:两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小;两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证, 但是, 它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊, 财产保管与财产核对人员合伙造假, 采购部门与会计部门联合舞弊, 审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见, 再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。
其次, 内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的, 发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统, 都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时, 执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求, 出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况, 也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如, 发货时没有索要提货单, 对方发票上的总金额计算错误而未被发现, 签发支票时未审查其用途等, 都会使内部会计控制系统失效。
3.4 高层管理人员滥用职权造成的局限性
一般来讲, 高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心, 在许多情况下, 如果他们对单位的经济活动进行越权干预, 必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权, 任何控制程序都不能制约其行为;当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时, 内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此, 一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。
4 完善内部会计控制的初步建议
4.1 加强对关键点和关键环节的控制
内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人, 如分支机构负责人和财会部门负责人;另一方面要把握关键部位, 如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等;还要重视关键物件的管理, 如重要的发票、银行票据、印鉴等;除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做, 就可以使有限的资产发挥更大的作用, 达到事半功倍的效果。
4.2 加强对人力资源的管理
首先, 我们要对会计人员进行职业教育, 增强会计人员自我约束力, 自觉执行各项法律法规, 遵守财经纪律。其次, 加强会计人员的继续教育, 要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训, 以提高其工作能力, 减少会计业务处理的技术错误。此外, 建立良好的人力资源管理机制, 提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。
结束语
发电企业内部同级审计探讨 第11篇
关键词：同级审计；审计质量；价值
当前，我国经济进入新常态，党中央、国务院及国资监管部门，更加重视审计工作。2014年10月，国务院下发《关于加强审计工作的意见》，要求“加大审计力度，创新审计方式，加强对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况实施审计，实现审计监督全覆盖”。这表明国家层面对审计越来越重视，要求越来越高，审计范围越来越广泛。但从企业内部审计落实的情况来看，企业集团总部对全资、控股子公司的审计，即“上审下”的效果较好，而各企业尤其是基层企业自身同级审计开展的效果不尽人意。
一、同级审计的含义
同级审计的概念最早来源于政府财政资金审计。财政“同级审”，是指审计机关对本级政府及其部门（含直属单位）的预算执行情况和决算草案以及其他财政收支情况进行的审计监督。企业“同级审”，是企业内部审计机构对处于同一层级的部门或单位的业务开展情况进行的审计。二者紧密联系，又互有区别。实践证明，企业同级审计在规范企业管理、防范经营风险等方面发挥了积极的作用。
二、同级审计存在的问题
目前，内部审计增值服务的观念在企业尚未普及，与政府审计具有法定的权威性和内部审计中“上审下”的硬性规定相比，企业同级审计目前还存在诸多问题。
（一）公司重视程度不足。由于国家在内部审计上的法律法规偏少，大部分企业对内部审计重视不足。主要体现在：部分企业尤其是企业领导人员认为，内部审计的职能主要是监督，而监督不像生产、营销等业务，可以直接产生效益，内部审计可有可无，不设置审计机构或审计人员；部分审计岗位待遇偏低，职业晋升通道狭窄。由于企业重视程度不足，缺乏相应的激励考核机制，审计工作阻力较大，审计人员的积极性不高，影响了审计效果。
（二）审计方式方法落后。经统计，笔者所在单位2010-2015年审计类型情况看，以财务为基础的经济责任审计占到全部审计项目的85%。传统以财务账项、内部控制为基础的审计模式下，审计人员更多立足财务会计报表、会计账薄及会计凭证的稽核，在时间和审计资源有限的的情况下，更多是事后的结果审计，事前、事中审计介入少，可能会忽略企业面临的内外部重大风险。
（三）审计能力有欠缺。首先，审计人员综合素质参差不齐。与大幅提升的监管要求和业务复杂程度相比，审计人员总体偏少，且大部分审计人员以财务背景为主，专业结构单一，缺乏工程、技术、计算机等方面人才，对电力行业生产流程不精通；其次，审计制度尚不完善。与迅速变化的外部环境和业务发展相比，企业内部审计制度不健全，审计监督、评价、整改、问责机制尚未建立，具体实操指南不健全，审计标准缺失，审计质量不高。
三、提升同级审计成效的对策
（一）树立内部审计权威性。当前，国家关于审计工作的规定较多，但内部审计方面的法规政策偏少。2003年3月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，主要明确了内部审计的定义、职责和权限，但对于内部审计工作的定位、人员配备、内部审计结果的应用没有明确规定，企业内部审计工作的法律法规依据不够充分。2014年，审计署正在修改上述“规定”。审计署在修改内审规章制度时，应明确内部审计定位、各单位对内审人员的配备要求以及内部审计结果应用的规定，增强内审的权威性。
（二）争取公司领导层支持。内部审计服务于企业内部管理，直接受董事长或总经理等高级管理层领导，其主要目标是服务集团发展战略大局，促进系统单位完善治理、规范管理以增加企业价值，实现目标。因此，公司领导层的支持是企业内部审计成败的决定性因素，企业审计部门和审计人员应高度重视与领导层的沟通。在制订审计计划方面，充分考虑领导层对发电行业内部控制薄弱点或风险点的关注，年度审计计划应取得最高领导层的审批，并正式印发给被审计对象。在审计资源方面，努力争取领导层的支持，配备充足得力的审计人员，明确内审在企业经营发展中的地位和作用，保障审计人员待遇及培训经费，搭建内审职业通道，使审计人员工作有干劲，无后顾之忧。
（三）加强审计人员能力建设。一是根据公司战略发展规划，分析审计人才需求，及时补充审计力量，推动审计队伍专业结构不断优化。二是强化业务培训，实施分类、分层次培训，提高培训的针对性，不断提高审计人员专业能力与综合素质，打造一支具有良好职业素养的人才队伍。三是增加与同行间的沟通交流，开拓视野，借鉴学习其他企业先进工作经验，不断提升审计人员业务水平。四是建立健全内部审计制度体系，重点是完善内部审计工作质量标准和审计业务工作指南，规范审计内容、审计程序和审计方法。
（四）改进审计方式方法。企业内审人员要结合企业特点，充分发挥熟悉本企业，精通业务的先天优势，立足企业经营薄弱环节，找准审计切入点，认真组织审计项目。以发电企业为例，发电企业主营业务单一，营收业务循环的风险相对较低，但在安全管理、燃料业务、发电设备维护项目、报废资产处置、主副业关联交易等方面的风险较高。审计人员开展审计工作，应重点从高风险领域，以“寓监督与服务中”的理念，大力开展燃料采购、工程管理、节能减排等过程跟踪审计，努力发现内部控制中的缺陷和不足，注重沟通，与被审计部门一起，共同促进本单位规范管理、控制成本费用、提高经济效益，达到增加企业价值的目标。
参考文献：
[1]中国内部审计协会.50家国有企业内部审计发展报告与案例.企业管理出版社，2013.
内部审计发展探讨 第12篇
一、政府绩效审计的理论基础
(一)受托公共责任
政府绩效审计产生的基础是受托公共责任,随着公共受托责任的纵向深化发展,其对政府审计提出了更高的要求,除了要评价公共财政资源的真实性、合法性,还要审查对公共资源的管理责任,也就是对公共资产、公共财政管理的增值情况进行鉴证,除了公共财政受托责任和公共资源的管理受托责任外,国家审计更要发挥对受托社会责任的履行情况进行鉴证,所以政府绩效审计发展是受托公共责任的高级阶段,融合受托财务责任、受托管理责任和受托社会责任的具体内容是政府绩效审计因公共受托责任发展的综合产物。随着全社会民主意识的不断增强和依法治国理念的不断推进,对公共权利的制约监督也不断融入政府绩效审计的内容和理念,社会公众受托公共责任意识的不断增强,政府绩效审计的实务就要进一步得到发展。
(二)新公共管理理论
20世纪70年代以来,新公共高管理理论和实务在不同国家的企业和政府管理实践中如火如荼发展起来,要求对社会公共部门运用公共财政资金的效率效果也要参照市场导向进行政府行政管理,其主张对权力进行制约,对公共资源进行分权化管理,打破常规的计划经济管理模式,追求市场效率、价值最大化原则,降低行政执行的冗余度,找出影响经济平稳快速发展的体制制度性缺陷,要求政府在利用社会公共资源过程中一定要讲究节约、追求效率,建立有效率的政府。在新公共管理理论融入到政府绩效审计实践中,特别突出以创新社会新公共管理模式下对政府的新公共管理职能进行明确界定并对其提出了新的要求,通过政府绩效审计发现在政府治理过程及政府服务方面的效率和质量问题,同时在新公共管理理论指导下,社会公众与政府的关系也发生质的改变,社会公众有权利问责政府提供公共服务的质量和效率,切实引起政府利益相关者注意自身对权力和公共资源的行使,同时增加政府与社会公众之间的权力运行、公共财产之间的透明度,增强社会公众对受托方政府的信心和依赖程度,最终促使政府全心全意为人民服务,以此来促进政府部门不断提高工作效率和工作质量,有了政府绩效审计量化和定性的指标,社会公众衡量政府的绩效变得可能而且也非常客观。
二、政府绩效审计的实践定位分析
第一,促进绩效审计方面体制、制度、机制的不断完善。标志性的绩效审计法律法规于2003年7月1日提出。审计署发布《2003年至2007年审计工作发展规划》明确提出,未来五年审计工作的主要任务之一就是“积极开展效益审计,促进提高财政资金的管理水平和使用效益”。2008年7月14日,审计署又向社会公布了《审计署2008至2012年审计工作发展规划》,其中指出:“全面推进绩效审计,提高财政资金和公共资源配置及使用的经济性、效率性和效果性,建立建全政府绩效管理制度和政府机关责任追究制度,提高政府绩效管理水平。”第二,绩效审计服务民生、促进经济快速发展方面。绩效审计融入到关系民生的社会保障资金、新型农村合作医疗资金、支农专项资金等方面,以资金、项目、政策为主线,关注各级政府制定的政策和投入资金的运行情况,充分发挥绩效审计的经济性、效率性、效果性评价,确保各项关乎民生的政策和措施落实到位,资金用到人民最需要的地方,绩效审计发现人民群众最关心、最直接、最现实的问题,在此基础上提出切实可行的审计意见为老百姓服务。例如在2012年,审计署以“全国社会保障资金审计”为重点审计项目,审计投入2975万元,产出为684250万元,此次审计提出审计建议613条,促进被审计单位制定整改措施538项,建立健全规章制度458项,取得了一定成就。第三,绩效审计促进经济发展。政府绩效审计主要是以政府投资项目和财政专项资金审计为实务中心,发挥对这些项目和资金的经济性、效率性、效果性、公平性审计,不但查出这些项目中存在的严重损失浪费行为,而且开展经济责任审计,将发现的问题和违法行为人进行对接,即提高了资金的使用效率,还对相关责任人起到权利的威慑作用。例如在2012年,全年各级审计机关共对已投入资金3.5万亿元的政府投资项目实施了审计,审计资金总额2.3万亿元。通过审计,核减工程价款和节省工程投资1100多亿元,占审计资金总额的4.9%;提出6.3万条审计意见和建议,有4.9万条(占76.8%)被采纳,促进有关部门建立健全规章制度503项。第四,绩效审计促进社会主义民主政治和健全社会主义民治法制。绩效审计通过开展对领导干部经济责任履行情况的绩效审计,促进领导干部更加注重对权力的行使,不滥用权力,将权力的行使暴露在阳光之下,并要求领导干部在经济决策、依法行政、依法理财上更加注重经济性、效率性、效果性和公平性,确保规范、廉政、依法、民主、有序地运用人民赋予的权力为人民谋利。2012年,审计署向有关部门移送重大案件线索和事项351起;提交各类审计报告和信息简报3538篇,提出审计建议2200多条,促进有关部门和单位制定整改措施2200多项,建立健全规章制度1600多项。2014年,中国审计署网站上又公布了至2013年底审计署已办结的19起违法违纪案件和事项处理的一些详细情况,起到了很好地监督和整治作用。
三、政府绩效审计发展的现实困境
(一)审计观念存在误差
首先从我国政府行政实际分析,由于受中国传统文化消极面的影响,在履行政府公共服务时,政府部门的出发点是服务政府内部管理,不是以如何更好服务履行受托人的角度为社会公众服务出发,这些行政办事拖沓的作风导致政府部门对社会服务需求响应慢、效果差、效率低、成本高,行政办事缺乏先进的绩效管理理念。这种传统的行政不作为的懒政庸政观点阻碍了我国推行政府绩效审计的力度,也影响了政府绩效审计职能的发挥;其次我国的政府绩效审计虽然有二十多年的发展历史,但对政府绩效审计的认识依然停留在浅薄的层面上。从审计业务人员分析,我国多年来是以开展财务审计为主,由于受传统观念束缚,有的审计人员对绩效审计工作不了解甚至有抵触心理,仍然习惯于财务审计的理念。因而导致了很多单位只重视对财政财务资金的真实合法性使用而忽视了公共财政资源的经济效果效率性评价,只重视财务指标是否达到,不重视公共资源的优化和节约,不能完全达到绩效审计的最终目的。另外从被审计部门的领导者分析,总觉得审计就是在挑毛病,对政府审计的定位比较模糊,其思想也较为僵化,尚未意识到政府绩效审计的作用,对政府绩效审计的作用认知能力不足,并没有完全支持信任政府绩效审计的作用。
(二)审计实务缺乏统一方法及手段
由于我国政府绩效审计发展的时间比较晚,政府绩效审计实务都是沿袭国外成熟的审计程序和方法,采用统计分析法、比较法、图表法和分析性复合等传统方法,这些方法并不能有效的运用到我国开展的各个领域、各个方面的政府绩效审计实务,根据我国多样化政府审计实务并没有形成系统性的科学审计系统,审计实务中充斥着审计人员的主观判断、经验判断和生搬硬套,政府审计实践深度力度不足。在政府绩效审计方法上,虽然我国也采用了计算机审计方法体系,但由于信息的保密,审计与被审计单位还没有实现联网,政府审计只是在有限的时间内对被审计单位的经济活动进行审查评价,政府审计端口没有前移,面对浩瀚的被审计财政财务收支资料,没有科学的端口导入被审计单位种类繁多的会计资料,这也就导致政府绩效审计覆盖面窄。这些审计方法的限制降低了政府绩效审计的效率,制约了政府绩效审计的纵向发展,阻碍了政府绩效审计对被审计单位威慑效力的发挥。
(三)审计缺乏系统完整的评价标准和指标体系
评价标准,也就是政府绩效审计用以指导审计实务的标准,是上级管理部门或者政府审计人员衡量被审计单位经济效益优劣的客观指标,是审计人员分析、评价被审计单位基本活动并出具审计报告的客观尺度。所以如果想出具更客观的政府绩效审计报告,必须构建科学、完整的评价标准和指标体系,然后结合被审计单位的实际情况对参照该指标体系进行对比评价,量化的绩效审计结果更具有说服力。但是,由于我国政府绩效审计理论研究比较滞后,政府绩效审计评价指标体系的建设更多体现在理念的必要性层面,并没有在审计实务中得到广泛的构建,由于被审计单位实际情况不一样,具体的政府绩效审计实务也没有采用统一的衡量标准,更没有根据具体的被审计单位行业建立相应的绩效审计评价指标数据库,这样薄弱的绩效审计评价指标体系会对复杂的被审计单位经济活动的实践导性不足。
(四)审计队伍难以适应复杂审计实务需求
目前我国政府审计机构主要是由地方各级审计机构人员、审计署驻地方特派人员与审计署派出审计局人员组成,负责我国所有公共部门的审计监督工作。从实际情况而言,我国目前审计人员数量不足和人才结构不合理现象并存。首先是审计人员数量难以满足工作要求。随着社会各界对审计机关寄予的希望越来越大,审计工作任务越来越重,越发显得审计人员严重不足,政府公务员又不可能大量增加。其次是审计机关的人才结构不合理。由于绩效审计的专业性和综合性都比较强,所需的知识不仅包括财务、审计,还涵盖了经济管理及工程等多个领域。但长期以来,我国审计机关招募人才主要以财务审计为要求,现有的审计人员绝大多数是审计、财务、会计专业,其他比如工科、经济类专业人才较少,人员结构极度不合理。目前我国审计项目数量剧增,而且专业越来越宽泛,因而越发显得部分审计人员的专业不能满足工作需要。
(五)审计工作缺乏整体规划
自2003年起,我国审计署制定的审计工作规划就对政府绩效审计的必要性提出了强烈要求,要求所有的审计项目必须进行绩效审计,但没有对目前的审计项目如何绩效审计进行详细说明,也没有很好的将财政财务收支审计和政府绩效审计进行有效对接,更没有相应的规划方案。所以目前的政府绩效审计实际都是围绕资金进行真实合法性评价。所以推行政府绩效审计就存在这样的一个困境:想推行,怎么推?如何实施才能凸显被审计单位特色,应该对哪些对象进行绩效评价?由于目前没有具体的绩效审计工作规划,审计成本的限制又没有对绩效进行追踪审计,导致目前的政府绩效审计都属于短期的工作安排,计划安排的临时性导致政府绩效审计实务缺乏连续性和规划性,缺乏政府绩效审计理论对实务的指导,这些都不利于对政府绩效审计工作的深入开展。
综上所述,可知我国政府绩效审计虽然发展很快,但在审计方法和技术、评价标准和整体规划等方面还欠缺制度化、科学化及规范化,所以根据我国目前政府绩效审计发展的实务,借鉴西方政府绩效审计先进的理念和实务经验,构建符合我国国情的政府绩效审计的治理机制非常必要。
四、政府绩效审计发展机制构建
(一)树立政府绩效审计理念
首先,要将政府绩效审计理念扎根于社会公众,要让社会公众体会到政府绩效审计对经济发展的重要性,政府绩效审计要以人为本,以服务广大的社会公众和促进经济可持续发展为原则,竭尽全力将政府绩效审计与国家治理及经济安全紧密结合在一起,对促进社会发展的各方面要求做到有求必应,提高各级政府部门的绩效管理意识;其次,为了提高绩效审计对被审计单位的服务与职能发挥层次,一定要提高被审计单位对绩效审计的正确认识,找出绩效审计与传统财政财务收支在审计职能、审计功能上的不同之处,使被审计人员能够明确区分财政财务收支审计和绩效审计的区别,脱离传统的以查处问题为目的向从根本上解决机制和管理等宏观层面突出问题为目的的转变;最后,审计人员要把政府审计层级定位得高一些,要提高公共资源和公共资金使用的经济效益和社会效益,通过实施绩效审计,才能彻底有效判定各项支出是否实现了既定目标,是否已最小的成本达到最佳效益,完成社会资源的有效配置。
(二)创新审计方法,完善审计手段
首先,实施政府绩效审计的方法,除了传统的财政财务收支审计中常用的检查、观察、计算、分析性复核等程序外,更多的要借助于科学有序的统计分析方法,如市场调查研究方法、经济计量分析方法等,这种复合学科领域方法的相互融合,才能用定量的指标体系对审计对象进行评价鉴证,系统连贯的审计方法才能保证收集的数据相关可靠,也才能为客观可靠的政府绩效审计结论提供科学依据。其次,大力推进政府绩效电子审计体系建设,努力提高政府绩效审计的信息化水平。除了审计单位与被审计单位电子政务工程方面的资源共享外,还需要大力推进审计业务的信息化,外部审计与内部审计成果的共享化,建立健全政府绩效审计无纸化的工作制度,组织开展与被审计单位的全程跟踪联网审计,不断提高政府绩效审计工作效率,积极探索统一的工作程序和方式,加强信息化环境下通过政府绩效审计实务分析和解决问题的能力。
(三)构建审计多层次指标体系
为提高政府绩效审计的可靠性和权威性,坚持理论与实际相联系、规范与实证相结合、感性与理性相统一的原则,以改进充实政府绩效审计的理论研究,进而保证和提高审计理论成果的水平与质量,丰富的理论基础才能指导政府绩效审计实务,才能构建科学系统的政府绩效审计指标评价体系。笔者借鉴发展比较成熟的平衡计分卡模式进行政府绩效审计指标体系的构建,平衡对被审计对象的经济性、效率性和效果性评价指标之间的关系。具体评价体系见表1。
(四)加大审计队伍建设,改善审计人文环境
我国要针对目前审计人员数量不足和人才结构不合理并存的现状,通过内外部整合,建立起政府绩效审计强有力的队伍。对已经从事政府绩效审计的人员的知识结构和素质提出更高的要求,要求审计队伍构成上必须具备高层次、高素质、多门类的专业人才,以及缜密的逻辑思维和良好的沟通能力等相关素质,才能高质量地完成政府绩效审计任务,提出的审计公告才能值得信赖,这些都需要加大政府绩效审计队伍的建设,采用培训、招聘等方式吸收年轻化、知识化、专门化的政府审计人才,政府绩效审计队伍人员构成上一定要采用复合化的知识背景,不能再单纯强调会计审计知识背景,应该吸收工程类、金融投资类、计算机类等多学科背景人才。
(五)完善审计计划管理,提高审计工作效率
首先,可以借鉴先进国家开展政府绩效的经验,根据被审计单位的具体活动设置相应的机构,按照行业建立健全被审计单位基础资料库,分享对行业被审计单位审计的绩效审计成果,从短期审计计划开始,精心准备中长期计划,将三个层次的政府绩效审计计划有效融合起来,实现从被动接受审计任务到为被审计单位服务的战略计划。其次,按照审计计划对被审计单位所有经济活动的审计,围绕党和政府关心的话题、涉及民生和国家安全的问题、群众关注的热点问题展开审计,例如关于社会公众在公共卫生、科技教育、社会保障、环境保护等重点领域和资金投入量大、风险性高、社会关注的焦点中选择一些典型行业或项目作为审计立项的项目库。最后,完善项目计划执行和控制机制。审计项目可分解为以下环节:审前调查、编制方案、现场审计、草拟报告、征求意见、复核审理、出具报告等,明确各环节的时限,如图1所示。同时对审计项目的进度表进行公布,及时发布审计信息和工作动态,为领导决策提供依据。
综上所述,政府审计实务向绩效审计方向转变时发挥政府审计职能、提高政府审计威慑力是不可逆转的趋势,在开展政府审计实务过程中,一定要正确认识到开展政府绩效审计存在的制约性因素,不断完善政府开展绩效审计实务中的体制、制度、机制建设,充分认识其发展的重要性,助推经济、政治平稳快速发展。
摘要：政府绩效审计产生于二十世纪三、四十年代,伴随我国经济、政治体制改革的不断深化,开展绩效审计已经迫在眉睫。本文首先对政府绩效审计的发展基础做全面的理论铺垫,然后介绍了政府绩效审计在我国的发展现状,在详实分析政府绩效审计目前发展的制约因素基础上构建完善的政府绩效审计发展机制。
关键词：政府绩效审计,困境,治理机制
参考文献
[1]李旭:《中国政府绩效审计研究一以深圳与温州为例》,复旦大学2011年硕士论文。
[2]郑石桥:《绩效审计方法》,东北财经大学出版社2012年版。
[3]欧阳华生:《中国政府绩效审计研究:理论基础与制度变迁》,经济科学出版社2011年版。
